Definizione

Distinguiamo due tipi di ammortamento:

• Ammortamento finanziario (ammortamento di un prestito);
• Ammortamento economico (ammortamento di un bene).

AMMORTAMENTO
Ammortamento finanziario (ammortamento di un prestito)	Ammortamento economico (ammortamento di un bene)
L’ammortamento di un prestito, anche chiamato ammortamento finanziario, non è altro che il rimborso, la restituzione, di una somma di denaro al legittimo proprietario. Le modalità del rimborso possono essere: A seconda della scadenza (rimborsi mensili, trimestrali, semestrali, annuali, in un’unica data); A seconda delle quote (costanti, crescenti, decrescenti, unica).	L’ammortamento di un bene, anche chiamato ammortamento economico, è la constatazione contabile della perdita di valore di un bene (mobiliare od immobiliare) risultante dall’usura, dalla vetustità o dal progresso tecnologico.

Vantaggi dell’ammortamento economico

L’ammortamento economico permette di ripartire il costo d’acquisto di un bene sulla durata del suo utilizzo: se, per esempio, un veicolo pagato CHF 100’000 viene ammortizzato su 5 anni a quote costanti, questo significa che l’azienda riporterà sul conto economico, nella colonna “costi” (conto: “Ammortamenti”), l’importo di CHF 20’000 per 5 anni di seguito. Questi CHF 20’000 di costo riducono l’utile dell’azienda: se da un lato questo provoca una diminuzione del carico fiscale, dall’altro diminuisce pure la parte d'utile da distribuire ai soci o al proprietario dell’azienda.

L’ammortamento porta ad una ritenzione di liquidità. Questo permette all’azienda di rinnovare i propri beni. Si parlerà perciò di autofinanziamento.

Sistemi di calcolo dell’ammortamento economico

Esistono diversi sistemi per il calcolo dell’ammortamento:

• A quote costanti (calcolato sul valore iniziale);
• A quote decrescenti (calcolato sul valore contabile residuo);
• A quote crescenti;
• Proporzionale (in funzione dell’uso fatto, dei km percorsi, delle ore di utilizzo, ecc.).

L’ammortamento costante e degressivo

Il diritto fiscale svizzero riconosce unicamente i seguenti sistemi di calcolo dell’ammortamento:

• L’ammortamento costante o lineare (calcolato sul valore d’acquisto): viene calcolato applicando una percentuale fissa al prezzo di acquisto. Questa operazione avviene ogni anno fino all’ammortamento completo del bene;
• L’ammortamento degressivo (calcolato sul valore contabile netto): può essere ottenuto in diversi modi. Quello accettato dal fisco elvetico consiste nell’applicare una percentuale fissa, non al valore d’origine come nel caso dell’ammortamento costante, ma al valore che sussiste dopo la deduzione degli ammortamenti degli anni precedenti.

Esempio:

E’ stato acquistato un veicolo a CHF 100’000; calcolare l’ammortamento economico dopo 4 anni.

Tassi d’ammortamento ammessi dal fisco:

• ammortamento costante:            20%
• ammortamento degressivo:       40%

(Le autorità fiscali pubblicano unicamente i tassi per il sistema degressivo. Basta dividere questi tassi per 2 se si desidera adottare il sistema costante).

Ammortamento costante

Anno	Valore iniziale	Ammortamento annuo	Valore residuo
1	100'000	20'000	80'000
2	80'000	20'000	60'000
3	60'000	20'000	40'000
4	40'000	20'000	20'000
Totale degli ammortamenti		80'000

Ammortamento degressivo

Anno	Valore iniziale	Ammortamento annuo	Valore residuo
1	100'000	40'000	60'000
2	60'000	24'000	36'000
3	36'000	14'400	21'600
4	21'600	8'640	12'960
Totale degli ammortamenti		87'040

Nel caso del sistema degressivo ci sarà sempre un valore residuo e, di conseguenza, il bene in questione non sarà mai completamente ammortizzato.

Scelta del sistema d’ammortamento

Il sistema degressivo permette un ammortamento più importante nei primi anni rispetto al sistema costante. Il costo d’esercizio corrispondente va dunque a diminuire l’utile imponibile in un modo più significativo e dei risparmi fiscali verranno conseguiti i primi anni. La tendenza si inverte nel corso del terzo anno: in questo caso, il sistema costante diventa più interessante dal punto di vista fiscale.

La scelta del sistema si fa, in principio, per l’insieme degli attivi da ammortizzare. Non si può, in base all’utile annuale, cambiare sistema d’ammortamento. Per il fisco, il cambio di metodo è autorizzato solo se dovuto a validi motivi di gestione aziendale e se non determina inutili difficoltà nel lavoro di controllo dell’autorità fiscale.

Recuperi d’ammortamento non effettuati in periodi precedenti

In teoria, per il fisco non sarebbero ammissibili né anticipi né recuperi di ammortamenti.

Nella pratica fiscale, gli anticipi di ammortamenti sono già indirettamente favoriti dal fatto che i tassi di ammortamento massimi previsti dal fisco sono in molti casi superiori alla svalutazione effettiva dei beni aziendali.

Per quanto riguarda invece il recupero di ammortamenti non effettuati o effettuati solo parzialmente in esercizi precedenti, dal punto di vista fiscale occorre essere prudenti. L’azienda non deve infatti poter recuperare ammortamenti che sono stati tralasciati o calcolati con tassi inferiori al tasso massimo riconosciuto dal fisco durante gli esercizi con utili ridotti per poi caricarli nei periodi di forti utili.
D’altro canto però l’autorità fiscale deve applicare nella sua valutazione il criterio della tassazione che tenga conto del reale risultato dell’azienda. In particolare possono essere rettificati tutti quei valori che contraddicono il principio della valutazione massima secondo il CO (principio di prudenza).

Tassi d’ammortamento riconosciuti dal fisco

I seguenti tassi sono riconosciuti dal fisco solo se si applica il sistema degressivo; nel caso in cui si voglia applicare il sistema costante, i tassi devono essere dimezzati.

Categoria	%
Case d’abitazione di società immobiliare e case d’abitazione per il personale
- sui soli edifici	2%
- sugli edifici e i terreni assieme	1.5%
Edifici commerciali, edifici per uffici, banche, grandi magazzini, cinematografi
- sui soli edifici	4%
- sugli edifici e i terreni assieme	3%
Alberghi e ristoranti
- sui soli edifici	6%
- sugli edifici e i terreni assieme	4%
Fabbriche, magazzini e stabilimenti artigianali (in part. officine e sili)
- sui soli edifici	8%
- sugli edifici e i terreni assieme	7%
Se un edificio serve soltanto parzialmente a scopi commerciali, l’aliquota d’ammortamento deve essere ridotta in proporzione; se è impiegato per differenti scopi commerciali (ad es. officina e uffici), si terrà conto in modo equo delle differenti aliquote.
Depositi a scansie e installazioni analoghe	15%
Costruzioni mobili su fondi di terzi	20%
Raccordi ferroviari industriali	20%
Condotte d’acqua a fini industriali	20%
Serbatoi (compresi i vagoni cisterna), contenitori	20%
Mobili commerciali, installazioni d’officina e per magazzini a carattere mobile	25%
Mezzi di trasporto senza motore d’ogni genere, in particolare i rimorchi	30%
Apparecchi e macchine destinati alla produzione	30%
Veicoli a motore d’ogni genere	40%
Macchine usate principalmente nel lavoro a turni o impiegate in condizioni speciali, come ad esempio macchine pesanti per la lavorazione della pietra, macchine per cantieri stradali	40%
Macchine altamente esposte ad agenti chimici degradanti	40%
Ordinatori (hardware e software)	40%
Valori immateriali che servono all’attività lucrativa, ad esempio brevetti, ragioni sociali, diritti d’edizione, concessioni, licenze e altri diritti di godimento; valore d’avviamento (goodwill)	40%
Sistemi a comando automatico	40%
Installazioni di sicurezza, apparecchi elettronici di misurazione e di controllo	40%
Attrezzi, utensili, attrezzi per macchine, strumenti, recipienti, impalcature, palette, ecc.	45%
Stoviglie e biancheria di ristoranti e alberghi	45%

Promemoria fiscale di riferimento: “Promemoria A 1995 – Aziende commerciali”.

Tassi d’ammortamento e piano conti PMI

Per motivi di praticità, nelle PMI si procede a raggruppamenti applicando un’aliquota per ogni gruppo, secondo valori dettati dall’esperienza. Il fisco fissa in ogni caso dei tassi massimi:

No. di conto	Attivo fisso	%
1500	Macchine e attrezzature per la produzione	30%
1510	Mobilio e installazioni a carattere mobile	25%
1520	Macchine ufficio, informatica e tecnologia della comunicazione	40%
1530	Veicoli	40%
1540	Utensili e apparecchiature	45%
1550	Installazioni magazzino	25%
1570	Impianti e installazioni fissi	15%

Ricorda: questi tassi sono riconosciuti dal fisco solo se si applica il sistema degressivo; nel caso in cui si voglia applicare il sistema costante, i tassi devono essere dimezzati.

Ammortamento accelerato per nuovi investimenti

Per i nuovi investimenti di aziende già insediate in Ticino o che intendono insediarvisi, la legge permette di effettuare degli ammortamenti accelerati. Le aziende potranno pertanto applicare un tasso doppio rispetto a quello usualmente ammesso. Il Decreto legislativo è stato prorogato fino al 31 dicembre 2019.